海关AEO认证标准详解之进出口业务审计工作责任部门是谁

端午节后第一天，果子就应邀到某大型进出口企业开展内部审计工作。这家公司是果子主持辅导通过的AEO高级认证，通过后每一年的进出口业务审计和AEO认证标准符合性审计都是由果子和岸谷关务其他同事共同负责，今年正好是通过认证第三年。

审计工作照例从核实企业备案信息和确认组织架构开始，当我得知他们公司监管部被撤销之后，一时也感觉很惊讶，这个审计怎么继续开展下去呢……

01 AEO认证的审计类型

在海关总署2022年106号公告发布的AEO认证标准中，已经明确了审计类型，只是有些人看不懂而已，

（11）每年实施进出口活动及持续符合高级认证企业标准的内部审计，完整记录内部审计过程和结果。

这里很明确了，分别是进出口活动审计及持续符合性审计，很多门外汉给别人搞AEO认证辅导，甚至一些老关务都没能搞明白两者的区别。为什么会这样呢，就是因为关注海关法律法规太少，对过去政策了解不够导致的。那么，我先简要介绍一下这两个审计的区别：

进出口业务审计。主要是对企业上一年度进出口通关过程中的合法合规性进行检查，具体来说，就是报关单申报准确性、申报要素的规范性、价格的合规等项目。

认证标准符合性审计。主要是对已通过认证的企业是否可持续性符合AEO认证标准进行审计，按标准逐项确认记录和执行的完整性。

02 审计频次

海关AEO认证标准的要求是：对于进出口业务审计，每年至少开展一次；对于认证标准符合性审计，自通过认证之后每年至少开展一次。果子在AEO认证辅导工作中并不会简单的只写每年一次应付海关，而是预留增加审计频次的空间。为什么这么做呢？我们假设企业2023年6月已经完成了进出口业务审计并未发现问题，但是7月份因既往问题被海关处罚，这不就意味着审计方向不正确或者审计范围存在瑕疵，重新开展一次审计是完全有必要的。

03 AEO认证中审计的误区

误区一：进出口业务审计和符合性审计是一个审计，在申请AEO认证时必须包含这两个范围的内容

答：对于进出口业务审计，相信绝大多数朋友不会有意义，而在符合性审计中存在认识误区。这点其实并不难理解，我们申请海关AEO认证，对于企业是否符合相关要求是由海关来评判的，在海关公告中早就有标准符合自查表。况且只有企业自己认为准备到位才会向海关提出认证申请，海关来查的就是你复核不符合，那么又何必为自己符合认证标准做一个审计呢？审计不出来问题显得企业形式主义，审计出来问题的话海关还要不要继续认证了？

其实这点在之前所有版本的认证标准中都有明确：“通过认证的，每年要开展认证标准符合性审计……”。只能说不明白的人，从来没有真正关注过AEO认证的政策。

果子（微信：sunkai0107）在此给明确的告诉大家，提交AEO认证的时候只需开展一次进出口业务审计，符合性审计是通过认证的次年才开始做的。

误区二：进出口业务审计只是一个形式，简单做下样子就可以了

答：果子不止一次碰到有企业反应认证不通过，原因之一就是海关认为审计流于形式。这其实不难理解，有些企业关务人员连报关单的有些栏目填制依据都不知道，怎么可能起到降低关务风险和及时纠正错误的目的呢？ “审计” 一词在字典中的含义是 “以客观与科学的方法作有系统的审核检查，以确定其正确性与合法性”，所谓客观与科学的方法表示审计工作的规划、程序、方法、内容、效果都要有据可依。如果你都不知道依据是什么，自然只能做无用功了。

在果子团队参与的审计工作中，更多的是帮助企业真正发现严重合规问题，将这些问题连通依据和整改建议如实告知企业，使得企业内部决策更加有利。这里既然包括上市公司一个集团全部申报错误的商品归类，也包括加工贸易企业边角料存储不符合海关监管要求，更包括查到自己关务都不知道的减免税设备抵押，企业申报价格不符合海关审计办法要求……计划给企业自己开展审计工作的朋友，自己先评估下这三个问题你是否有能力发现。

误区三：请第三方机构出具审计报告

答：海关对于第三方审计并未明文禁止，但海关可能更关心企业是如何评判第三方具有专业和审计能力的。据我所知，真正能够开展审计工作的是会计师事务所，然而会计师懂报关吗？这个逻辑关系压根不通。另一方面也会给海关一个企业内部缺乏专业合规控制人员及机制的印象，这将是对企业不利的。近几年，果子每年都会接到20-30家AEO认证企业的审计邀请，为这些高级认证企业开展进出口业务审计及认证标准符合性审计，然而我们依旧以企业内部审计部门的名义出具审计报告，我会邀请企业内部审计人员全程参与工作过程，手把手教他们开展相关工作。对于果子来说，教会企业自行开展审计工作更有意义。虽然，不少企业在与我们合作后都主动要求续签五年的审计服务协议。

误区四：关务部门自行开展审计或者临时组建审计组也可以

答：关务部门自己开展审计是完全不符合审计工作的客观、独立、公正要求的，所以通常果子会要求企业内审部门来主持审计工作；如果企业没有内审部门的话，就邀请更为独立和向公司最高管理层服务的监管部门承担内审工作，如：财务部、总经办。还有的企业说由各部门负责人组成审计组开展审计，这个组织工作和客观性也难以保障，有这想法的朋友怕是没有在国有企业或规范的外资企业工作过吧，所以才会对内控工作理解偏差。

04 哪个部门应该承担审计工作

这里有几种情况依次适用：

（1）上级公司的内控部门。通常集团化运营的企业都会设置类似监管部或者内控部的部门，他们本身就在负责内控工作，所以承担审计工作非常合适。

（2）公司非业务部门。如果没有集团化运营，或者集团没有内控部门，那么就由公司的质量部、总经办、财务部这些非业务部门开展审计工作。

（3）成立内控部门。报关企业完全可以成立质量控制部，生产企业成立内控部或内审部。至于这些部门如何设定部门工作职责，就是另外一个话题了，欢迎大家跟果子继续讨论。

关于审计工作，企业果子还有很多经验可供分享，就让我们留一些悬念，后面再讨论吧。